16 Şubat 2021 SALI Resmî Gazete Sayı : 31397
Hazine ve
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL
UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 35)
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve
28983 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.) bölümünün üçüncü paragrafının
(b) bendinde yer alan “-Bankalar,” satırından sonra gelmek üzere aşağıdaki
satırlar eklenmiştir.
“- Sigorta
ve reasürans şirketleri,
- Sendikalar
ve üst kuruluşları,
- Vakıf
üniversiteleri,
- Mobil
elektronik haberleşme işletmecileri,”
MADDE 2
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.1.)
bölümü aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Tebliğin;
-
(I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri,
-
(I/C-2.1.3.1/a) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen ve KDV dahil bedeli 5 milyon TL ve üzerinde olan yapım işleri
ile bu yapım
işleriyle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde,
alıcılar tarafından (4/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanır.
Projenin
genişlemesi, sözleşme bedelinin güncellenmesi ve benzeri nedenlerle iş
bedelinin daha sonra 5 milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı
tarihten itibaren tevkifat uygulanır.”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.1.2.) bölümünün dördüncü paragrafında yer alan
“Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlar arasında yer almaması”
ibaresinden sonra gelmek üzere “veya Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a) ayırımında
sayılanlara yapılan yapım işi bedelinin 5 milyon TL’nin altında olması” ibaresi
eklenmiştir.
MADDE 4
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.3.1.) ve
(I/C-2.1.3.2.3.2.) bölümlerinde yer alan “5/10” ibareleri “7/10” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 5
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.7.1.)
bölümünde yer alan “5/10” ibaresi “7/10” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 6
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.10.1.)
bölümünde yer alan “7/10” ibaresi “9/10” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 7
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.)
bölümü başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“2.1.3.2.11.
Taşımacılık Hizmetleri
2.1.3.2.11.1.
Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Tebliğin
(I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.11.2.)
bölümü kapsamındaki yük taşımacılığı hizmeti alımlarında (2/10), servis
taşımacılığı hizmeti alımlarında ise (5/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanır.
2.1.3.2.11.2.
Kapsam
Bu bölüm
kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis
hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları ile
karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımları (kargo işletmeciliği
yetki belgesi sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç)
girmektedir.
Söz konusu
hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması,
ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp
alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın özmal
ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat
uygulaması kapsamında işlem tesisine engel değildir.
Servis
hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi aralarında
anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme yapılması/anlaşılması
suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete ait faturaların servis
hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya velisi) adına düzenlenmesi
gerektiğinden, tevkifat uygulanmaz. Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına düzenlenmesi
halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis
edilir.
Taşımacılık
hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya
devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu kapsamda tevkifat yapılmaz. Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen
firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa eden firmadan alınan hizmet
için KDV tevkifatı uygulanır.”
MADDE 8
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.1.) ve
(I/C-2.1.3.2.12.2.) bölümlerinde yer alan “5/10” ibareleri “7/10” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 9
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.)
bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“2.1.3.2.13.
Diğer Hizmetler
KDV
mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare,
kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli
kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği
haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve
Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu
alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanır.”
MADDE 10
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.2.14.)
bölümü ile bölüm içi Tabloda yer alan “3/10” ibareleri “4/10” olarak, “7/10”
ibaresi “9/10” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 11
– Aynı Tebliğe, (I/C-2.1.3.2.14.)
bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“2.1.3.2.15.
Ticari Reklam Hizmetleri
2.1.3.2.15.1.
Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
Tebliğin
(I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.15.2.)
bölümü kapsamındaki reklam hizmeti alımlarında (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
2.1.3.2.15.2.
Kapsam
Ticari
reklam, ticaret, iş, zanaat veya bir meslekle bağlantılı olarak; bir mal veya
hizmetin satışını ya da kiralanmasını sağlamak, hedef kitleyi oluşturanları
bilgilendirmek veya ikna etmek amacıyla reklam verenler tarafından herhangi bir
mecrada yazılı, görsel, işitsel ve benzeri yollarla gerçekleştirilen pazarlama
iletişimi niteliğindeki duyurulardır.
Tevkifat kapsamına,
mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam
hizmeti alımları (reklama ilişkin danışmanlık, reklamın planlanması, reklam
içeriğinin hazırlanması ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik
hizmetler dahil) girmektedir. Yüklenicileri tarafından
tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen
ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine
ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat
yapılır. Reklam hizmetinin, reklam ajansları üzerinden alınması, söz konusu
ajansların bu kapsamda alacakları yayın, prodüksiyon
gibi reklama yönelik hizmetlerin tevkifata tabi
tutulmasına engel teşkil etmez.
Profesyonel
spor kulüplerinin (şirketleşenler dahil) reklam
hizmetleri Tebliğin (I/C-2.1.3.2.9.) bölümü kapsamında, tasarımı yapılmış olan
reklamlara ilişkin baskı ve basım hizmeti alımları Tebliğin (I/C-2.1.3.2.12.)
bölümü kapsamında değerlendirilir.”
MADDE 12
– Aynı Tebliğe, (I/C-2.1.3.3.6.)
bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
“2.1.3.3.7.
Diğer Teslimler
KDV
mükellefleri tarafından Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğüne yapılan ve
Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün teslimlerde (su, elektrik, gaz,
ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç), söz konusu kurum
tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”
MADDE 13
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.2.)
bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: Satıcı (A) Firması, (7/10)
oranında tevkifata tabi bir işlem için alıcı (B)
Firmasına, 2021/Nisan döneminde bu işle ilgili olarak 100.000 TL’lik fatura
düzenlemiş, faturada gösterilen (100.000 x 0,18 =) 18.000 TL KDV’nin (18.000 x
0,30=) 5.400 TL’si (A)’ya ödenmiş, (18.000 x 0,70=) 12.600 TL’lik kısmı ise (B)
tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla
beyan edilmiştir.
Satıcı (A),
bu işin bir kısmını tamamlayamadığından bedelde 20.000 TL’lik bir azalma
meydana gelmiştir.
2021/Mayıs
döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle tarafların karşılıklı düzeltme
yapması gerekmektedir.
Buna göre satıcı (A), alıcı (B)’ye 20.000 TL ile
birlikte bu tutara ait (20.000 x 0,18=) 3.600 TL KDV’nin tevkifata
tabi tutulmayan (3.600 x 0,30=) 1.080 TL’sini (toplam 21.080 TL) iade edecek,
2021/Nisan döneminde beyan ettiği 1.080 TL’yi 2021/Mayıs dönemine ait 1 No.lu
KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır.
Alıcı (B)
ise 2021/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 1.080 TL’yi, 2021/Mayıs
döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir.
Alıcı (B)’nin bu işlem nedeniyle tevkifata
tabi tutarak beyan ettiği verginin, 20.000 TL’ye isabet eden kısmı olan (3.600
x 0,70=) 2.520 TL aynı zamanda indirim konusu yapılmış olduğundan, bir düzeltme
işlemine konu olmayacaktır.”
MADDE 14
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.4.3.)
bölümünde yer alan Örnek aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Örnek: (A)
Ltd. Şti., (B) İnşaat A.Ş.nden
almış olduğu inşaat taahhüt hizmeti nedeniyle hesaplanan 400 TL KDV üzerinden tevkifata tabi olmadığı halde (4/10) oranında tevkifat yapmış ve tevkif etmiş olduğu 160 TL KDV’yi 2
No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş ve vergi dairesine ödemiştir. (B) İnşaat
A.Ş. ise hesaplanan KDV’nin tevkif edilmeyen 240 TL’lik kısmını 1 No.lu KDV
Beyannamesi ile beyan etmiş ve tevkif edilen 160 TL KDV’nin 50 TL’sini iade
almıştır. Ancak bu işlemle ilgili olarak tevkifat
yapılmaması gerektiğinin sonradan anlaşılması durumunda, (A) Ltd. Şti. ile (B)
İnşaat A.Ş.nin talep etmeleri halinde, (B) İnşaat A.Ş.nin KDV Beyannamesinde ve almış olduğu KDV iadesinde
herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır. Ayrıca (A) Ltd. Şti.ne
fazla ve yersiz tevkif ederek ödediği KDV’ye ilişkin de herhangi bir KDV iadesi
yapılmayacaktır.”
MADDE 15
– Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.1.)
bölümünün ikinci paragrafında yer alan “şartı aranmaz” ibaresi “şarttır” olarak
değiştirilmiştir.
MADDE 16 – Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.2.1.) ve (I/C-2.1.5.2.2.) bölümlerinde yer alan
“-Servis taşımacılığı hizmeti,” ibareleri “-Taşımacılık hizmetleri,” olarak
değiştirilmiş, “-Her türlü baskı ve basım hizmeti,” satırlarından sonra gelmek
üzere “-Ticari reklam hizmetleri,” satırları eklenmiş ve “-Ağaç ve orman
ürünleri teslimi,” satırlarından sonra gelmek üzere “-Tebliğin (I/C-2.1.3.3.7.)
bölümü kapsamındaki teslimler,” satırları eklenmiştir.
MADDE 17
– Bu Tebliğ yayımı tarihini takip eden
ay başında yürürlüğe girer.
MADDE 18
– Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve
Maliye Bakanı yürütür.