5 Şubat 2021 CUMA
Hazine ve Maliye
Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL
UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 34)
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1.)
bölümünün son paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Şu kadar ki, işleme taraf satıcı
mükellefin de mücbir sebep kapsamında bulunması halinde, söz konusu alımlarda
genel hükümler çerçevesinde tevkifat uygulamasına
devam olunur.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin
(II/A-2.2.) bölümünün birinci paragrafında parantez
içi kısımda yer alan “dövizin” ibaresi “bedelin” olarak değiştirilmiş, dördüncü
paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiş, beşinci paragrafında ve
devamındaki “Örnek”te yer alan “döviz olarak” ibareleri yürürlükten kaldırılmış
ve (II/A-2.3.) bölümünün birinci paragrafında parantez içi kısımda yer alan
“dövizin” ibaresi “bedelin” olarak değiştirilmiştir.
“Bununla birlikte, faturasında Türk Lirası
karşılığı gösterilen hizmet ihraçlarında, bedelin Türk Lirası olarak Türkiye’ye
getirildiğini tevsik eden belgelere istinaden de iade yapılabilir.”
MADDE 3 – Aynı Tebliğin
(II/E-5.), (II/E-5.1.) ve (II/E-5.3.) bölümlerinin
birinci paragraflarında yer alan “İstanbul İl Özel İdaresine” ibareleri
“İstanbul Valiliğine” olarak, (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinin birinci
paragraflarında yer alan “31/12/2020” ibareleri “31/12/2025” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 4 – Aynı Tebliğin
(II/E-10.) bölümünün başlığında ve birinci paragrafında yer alan “2020”
ibareleri “2021” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 5 – Aynı Tebliğin
(II/G-3.) bölümünün birinci paragrafında yer alan “31/12/2020”
ibaresi “31/12/2023” olarak değiştirilmiştir.
MADDE 6 – Aynı Tebliğin
(II/G.) bölümünün sonuna başlığı ile birlikte aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“9. Doğal Gaz
Piyasası Kanununun Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Yapılan Devirler
3065 sayılı Kanuna
7257 sayılı Kanunla eklenen geçici 41 inci maddede;
“18/4/2001 tarihli
ve 4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki
devirler katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda yapılan işlemler için
yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler nedeniyle hesaplanan vergiden
indirilir. İndirim yoluyla giderilemeyen vergiler iade edilmez. Hazine ve
Maliye Bakanlığı istisna uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkilidir.”
hükmü yer
almaktadır.
İstisna uygulaması,
4646 sayılı Doğal Gaz Piyasası Kanununun ek 1 inci maddesi kapsamındaki
devirleri kapsamakta olup, söz konusu istisna kapsamında işlem yapan
mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak yüklendikleri vergileri indirim
konusu yapmaları mümkündür. Bununla birlikte, söz konusu işlemler nedeniyle
yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen verginin iadesinin talep
edilmesi mümkün bulunmamaktadır.”
MADDE 7 – Aynı Tebliğin
(III/B-3.4.8.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığı ile birlikte aşağıdaki
bölüm eklenmiştir.
“3.4.9. Yapı
Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde İade
İndirimli orana
tabi konut teslimleri nedeniyle iade talebinde bulunulabilmesi için konutların
tamamlanarak alıcılara fiilen teslim edildiğinin tevsiki gerekmektedir.
Gayrimenkul satışlarında
mülkiyetin devri ise gayrimenkulün tapuda alıcı adına
tescil edilmesi suretiyle gerçekleşmektedir.
Diğer
taraftan, 3/5/1985 tarihli ve 3194 sayılı
İmar Kanununun 30 uncu maddesine göre, yapı inşaatının tamamen bittiği takdirde
tamamının, kısmen kullanılması mümkün kısımları tamamlandığı takdirde bu
kısımlarının kullanılabilmesi için inşaat ruhsatını veren belediye veya
valilikten yapı kullanma izni alınması mecburidir. Bu izin, yapı sahibinin
müracaatı üzerine, yapının ruhsat ve eklerine uygun olduğu ve kullanılmasında
fen bakımından mahzur görülmediğinin tespitine ilişkindir.
Bu itibarla, yapı
kullanma izin belgesi bulunan ve tapuda mülkiyet devri gerçekleşen konutlara
ilişkin KDV iade talepleri, konutun fiilen kullanımına ilişkin başkaca bir
belge aranmasına veya bu bağlamda bir yoklama yapılmasına gerek bulunmaksızın
değerlendirmeye alınır.”
MADDE 8 – Aynı Tebliğin
(IV/A-2.1.1.) bölümünün birinci paragrafının birinci cümlesinden sonra gelmek
üzere aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Şu kadar ki, 3065 sayılı Kanunun 36 ncı maddesinin ikinci
fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden, KDV iade alacağı ÖTV
Kanunundan doğan borçlara (ÖTV’ye tabi
olan malların indirimli oran uygulanmak suretiyle tesliminden kaynaklanan KDV
iade alacağının, bu mallara ilişkin ÖTV borçlarına mahsuben iadesi hariç)
mahsup edilemez.”
MADDE 9 – Aynı Tebliğin
(IV/E-5.) bölümünün ikinci paragrafı ile yedinci paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“Öte
yandan, 213 sayılı Kanunun 370 inci maddesinin (b) fıkrasında, vergi incelemesine
başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına
delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış
olan sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön
tespitler bakımından mükelleflere ön tespite ilişkin yazının tebliğ
edilebileceği ve mükelleflerin beyanlarını düzeltebilecekleri
düzenlenmiştir. Söz konusu hükmün uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar
ise 30/7/2020 tarihli ve 31201 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan 519 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğinde belirlenmiştir. Buna göre, 213 sayılı Kanunun 370 inci
maddesinin (b) fıkrasında yer alan uygulama kapsamında ön tespit ve izah
değerlendirme komisyonlarınca yapılması gereken işlemler 519 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğindeki açıklamalara
göre yerine getirilir, mezkur uygulama
kapsamına girmeyen işlemler bakımından ise bu Tebliğin bu bölümündeki
açıklamalar uygulanır.”
“213 sayılı Kanunun
370 inci maddesinin (b) fıkrası uygulaması kapsamında, sahte veya muhteviyatı
itibariyle yanıltıcı belge kullanmaya ilişkin ön tespit yazısına konu
beyanlarını düzeltmeyen mükellefler özel esaslara alınır. Ancak, mükellefin söz
konusu belgelere isabet eden KDV’yi indirim hesaplarından çıkararak
düzelttiğini veya hiç indirim hesaplarına almadığını vergi dairesine tevsik
etmesi ya da Tebliğin (IV/E-7.2.2) bölümünde yer alan
şartlardan [birinci paragrafın (a) ayrımı hariç] birini sağlaması halinde,
vergi incelemesi neticesi beklenmeksizin, genel esaslara dönüşü yapılır.”
MADDE 10 – Bu Tebliğ
yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 11 – Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.